负所得税制度的意义财税部门出台了给予弱势群体个人所得税减免的优惠政策。然而，对于应税范围内的低所得家庭，提高豁免或降低第一等级税率，只能轻微地缓解其经济困难。因为贫困家庭收入本身就很低，所得税制度中全部的减免优惠都兑现，也不会对其有多大帮助。而且所得低于目前最低应税水平的家庭，不可能从所得税减免中得到帮助。
1962年，米尔顿。弗里德曼在《资本主义与自由》一书中提出负所得税理论。负所得税的基本思想可用如下公式表达：S＝N－t×I其中，S是纳税人从政府领取的补贴（缴纳的负所得税），N是基本生活费用，t是所得税的税率，I是纳税人的收入。
假定每人每月N＝285元，t＝30％，则有下列计算（见附表）。
从计算中可以看出，当纳税人的收入为0时，它不仅不需要缴税，反而可以向政府申请285元的生活费。当纳税人开始有工资等收入时，他的补贴随之减少，但并不是按照100％隐含税率减少，而是只减少30％。当他的收入达到950元时，他从政府所领取的补贴减少到了零。这时的收入，也称为转折收入。
转折收入（Ib）的计算公式是：Ib＝N÷t.
在本例中Ib＝285÷0.3＝950当纳税人的收入达到转折收入以后，他就不能再从政府领取补贴，而是要向政府缴纳个人所得税了。
在具体实施中，负所得税可以采用与正所得税同样的办法来计算应税所得，即个人和家庭可以用他们的所得之和，减去他们的豁免和扣除。如果结果是负数，它们就有权从政府那里领取税收补助。
负的所得税可以采用等级税率，比如从30％开始，逐级上升，甚至到100％。但是为了征管方便，负所得税应该采用单一税率。
现实中的负所得税制度负所得税制度的核心，是对穷人进行更有效的帮助，并有利于税收制度和社会福利制度的合并，但是在现实中从来没有实行过。19 69年，美国尼克松政府曾提出过一个推行负所得税的计划，但是该计划遭到许多人的反对，没有获得国会的通过。一些经济学家认为，在美国推行负所得税的一种直截了当的办法，是按照家庭的人数调整勤劳所得税收抵免。
勤劳所得抵免是对低收入家庭的照顾。是指工资、薪水、小费等挣来的收入，而租金、利息、股利等收入不属于勤劳所得。要想获得这种抵免，除了要求纳税人收入较低外，纳税人还需符合其他条件，例如纳税人需要养活一个家庭，并且这个家庭中有需抚养的孩子。抵免的数额几乎是年年在变。
税法规定个人所得税工资薪金项目的费用扣除额为800元，但纳税人实际享受的费用税前扣除额早已超过了该标准。税务部门的测算表明，一个月收入为1600元的普通职工，如果算上其应该免税的住房公积金、医疗保险金、养老保险金和失业保险金“四金”免税项目，其实际发生的个人所得税费用扣除额在1000元左右。按此标准计算，月收入越高的职工，实际享受的个人所得税费用扣除额也越高。现实中，月收入低于800元的职工数量很大，他们并未从个人所得税优惠政策中得到益处。可见，中国应该推行负所得税制度，但应认识到需要政府补贴的范围相当大。
作者单位：中央财经大学
