按照一定标准设计和归纳相同性质的税种而形成的
税收系统。
税系的设计 整个税收体系，可以由若干税系构成。
现代税收按税基的不同，主要可以归纳为三大税系：①
按商品流转额和非商品流转额征收的流转税系。②按各
种所得或收益征收的收益税系。③按各种财产征收的财
产税系。在国际上，按税收是否可转嫁的标准，还把税
收归纳为直接税系和间接税系。凡是可以通过价格的变
动把税款转嫁给购买者负担的税种，称为间接税；税款
不能转嫁,而由纳税人直接负担的税种,称为直接税。从
保证财政收入，调节经济，以及体现税收效率和公平原
则等方面看，不同税系具有不同特点。设计税系要尽可
能比较全面地体现这些要求。在复合税制条件下，税种
不是单一的，按一定标准，把具有相同性质的税种加以
归类，就成为特定的税系。
税系理论的发展 依据什么标准来设计和归纳税系，
有不同主张，从而形成了不同的税系理论。税系理论是
随社会经济的发展而发展的。资产阶级古典经济学派及
其先驱，主张根据课税主体（纳税人）的收入来源设计
税系。如这一学派的创始人A.斯密从他的自由放任的经
济政策出发，认为资本主义社会的三个阶级（地主、资
本家和工人）要按各自收入的比例平等地负担税收。因
此他把税收归纳为三大税系：地租税系、利润税系和工
资税系（见古典学派税收思想）。
主张按课税客体设计税系最有代表性的首推德国社
会政策学派的代表A.H.G.瓦格纳。19世纪60～70年代,资
本主义开始进入垄断阶段，社会阶级矛盾日益尖锐。瓦
格纳主张税收不仅要满足国家的财政需要，而且还要纠
正社会分配的不公。他认为资本、土地的收益负担能力
强,应该多课税；劳动收入负担能力低,应该少课税；高
收入者消费的商品应多课税，一般消费品应少课税。据
此，他按课税客体的不同，设计了三大税系：对土地和
资本收益课征的收益税系，对工薪及劳动收入课征的所
得税系和对各种消费品销售课征的消费税系。按课税客
体设计税系，比按课税主体的收入来源设计税系是一个
进步，可以更清楚地表明各种不同税收的社会作用（见
社会政策学派税收思想）。
第二次世界大战后，在凯恩斯主义关于国家干预经
济的理论影响下，资本主义国家对经济干预的作用大大
加强，税收也成为宏观调节的一个重要工具。相应地按
课税客体在再生产过程中的分布来设计税系就成为客观
要求。20世纪70年代美国经济学家R.A.马斯格雷夫提出
的税系理论把税收归纳为两大系统：在货币资金运动过
程中的课征；对财富持有与转移的课征。其中，关于按
货币资金在个人家庭部门和企业部门之间循环流动的不
同方向和位置来说明税收的分布，可以更清楚地看出不
同税收对经济的不同影响，从而更便于设计有利于宏观
调控的税收体系（见凯恩斯主义税收思想）。
社会主义市场经济，从经济决定税收和税收反作用
于经济两方面看，都必须把握不同税收在社会再生产过
程中所处的地位。据此，也有人主张应按课税对象在社
会再生产过程的四个环节即在生产、流通、分配和消费
中的分布设计税系。
