杨纯
为有效反避税，税务总局正在积极推行关联企业间业务往来的预约定价管理制度，并加强国际税收情报交换，进行联合税务审计，以强化跨国税源监管。目前，更严格的反避税措施正在紧张制订之中。
跨国公司关注两税合并进展，或许另有目的。
业内人士近日向《财经时报》透露，针对两税合并(原意为：中资和外资企业按照相同的所得税税率纳税)的政策走向，许多外资企业正在聘请会计或律师事务所等咨询机构，积极设计新的税收筹划方案。
在接受《财经时报》专访时，商务部研究院跨国公司研究中心副主任何曼青说，追求税负最小化，进行税收筹划，是外商投资考虑的一项基本内容。但她同时表示，由于两税合并可能增加外资企业税负，此举还意味着，跨国公司可能会乘两税合并落实的空间，加快利润转移。
有鉴于此，国税部门正加紧建制，以堵防两税合并之后，外资企业可能加剧的通过转移利润实现的“逃税”行为。
而关于两税合并的最新进展是，新企业所得税法草案已列入人大常委会2006年立法计划，预计8月进行一审，明年上两会，如能顺利通过，有望于2008年开始施行。
外资税负可能增加
按现行税制，内外资企业所得税法定名义税率都是33%。但由于设立在经济特区、经济技术开发区的外商投资企业享有15%~27%不等的优惠税率，以及生产性外商投资企业享受“二免三减半”，并在工资、捐赠、交易费用等诸多方面具有税前费用扣除标准优惠。因此，外资企业实际税负在10%~15%左右，相比之下，内资企业实际税负约为25%，两者相差10个百分点以上。
由于新的企业所得税法没有公开，细节不得而知，但按照财政部官员此前的说法，两税合并后的所得税税率，肯定不高于30%。坊间此前有24%、25%、27%、28%等多个版本存在。
“两税合并，外资企业的实际税负可能会增加。”社科院财贸所一位专家判断。该专家的理由是，由于新的税法可能取消外资企业“二免三减半”的优惠，并对税收扣除标准进行一些调整，即使把所得税税率降低几个百分点，实际税负的变动可能还是“增大于减”。不过合并后实际税负增加多少，“还要根据出台法案实证测算”。
转移利润动机加强
“如果两税合并后外资实际税负增加，税后利润降低，则可能加剧外资企业向境外转移利润，毕竟外商投资以利润最大化为目标。”何曼青说。
事实上，即便是在现行税负下，很多外资企业也都在通过“高进低出”、“低进高出”等转让定价手段，或以“随意列支”做亏报表，来转移利润、减少纳税。
国家税务总局的统计数据是，近几年外资企业亏损面在50%以上，年亏损额超过1200亿元，60%以上的外资企业存在逃税或避税行为，导致每年至少有1000亿元的外资企业税金未能入库。
在IBM大中华区税务经理彭飞看来，外资企业进入中国，如果目的是利用廉价劳动力进行加工出口，则对成本因素比较敏感，税负的增加将加剧其利润外转；但如果是为了占领国内市场，则投资环境和市场潜力对其吸引力最大，税收优惠的变动不会改变其基本的经营策略。
国家税务总局国际税务司税政处副处长何俊雄表示，虽然两税合并不能成为外资利润转移的理由，但税负的提高，却可能实际增强其利润转移的动机。
其实，根据其产业链布局，将利润分别安排在原材料、加工和销售等环节来实现，并把利润转移到税率低的国家和地区，是跨国公司进行税收筹划和安排的普遍现象。
“如果税负增加所减少的利润，高于转移利润所花的成本，外资利润转移无疑会加快。”中国国际税收研究会专家嵇绍军说。实际上，很多跨国公司将利润转移到维尔京和开曼群岛等避税港，就是因为这些地方所得税税率极低，并且避税成本低廉。
严格反逃税措施
不过，外资企业的利润转移也未必那么容易实现。
税务总局一位官员表示，为有效反避税，税务总局正在积极推行关联企业间业务往来的预约定价管理制度，并加强国际税收情报交换，进行联合税务审计，以强化跨国税源监管。目前，更严格的反避税措施正在紧张制订之中。
这也给在华跨国企业带来了压力。普华永道近期公布的一项调查显示，四成跨国企业认为，中国是亚太区中给它们带来最大税务挑战的国家。在这次调查中，有66%的跨国企业认为，转让定价对它们来说是一项最大的考验。
彭飞则分析，转移利润涉及外汇管理、税收征管和海关检查等各环节，“不是想转移就能够转移的”。并且将来还要推出定价预报制，要求所有采购的原材料和产品价格，都必须公开明确，转让定价监管实际上已经越来越严。
但业内专家认为，现行的双轨税制，还是给避税行为提供了很大空间，只有内外资企业所得税合并，才能够进一步完善税法和严格征管，为反避税打下良好基础。“尽管外资利润转移可能会加剧，但不能成为阻碍两税合并的理由。”
背景近年来，税务机关平均每年对230户企业开展反避税调查，累计调增应纳税所得额200多亿元，调整补税30多亿元，弥补亏损80亿元。2004年，国内外国企业和外商投资企业的亏损面高达51%-55%，其中很大部分是不合理的亏损。仅按此推算，跨国公司在国内避税就超过了300亿元，而美国企业盈利面高达90%-95%，平均亏损面才10%。
