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應付票據折價

2010-03-14 09:54:11  編輯來源:互聯網  简体版  手機版  評論  字體: ||
 
 
  應付票據折價(discount on notes payable)

  概述亦稱應付票據貼現。企業因借款而出具不帶息票據,銀行按市場利率預告扣除借款利息後,企業實際取得的借款金額(即票據的現值)與票據面值的差額。應付票據貼現應在票據的一年續存期內分期轉作利息費用,通常采用直線法進行攤銷。「應付票據貼現」賬戶是「應付票據」的抵消賬戶,在期末資産負債表上,「應付票據貼現」的未攤銷余額應作爲「應付票據」的減項列示。

  應付票據貼現的計算① 當以不帶息的票據向銀行貼現時,票據的面值即爲其到期值。則應付票據貼現可按如下公式計算:

  應付票據貼現息=票據面值×貼現率×貼現期

  應付票據貼現實得金額=票據面值-應付票據貼現息

  ② 在票據存續期內,應付票據貼現應采用直線法分攤計入各期以作爲利息費用

  ③ 應付票據貼現計算實例:

  [例]華豐公司于20×1年4月1日出具一張面值爲100 000元的6個月期的不帶息票據向市政銀行借款,市政銀行按照9%(年利率)的貼現率收取貼現息。

  應付票據貼現息=100 000×9%×6÷12=4 500

  應付票據貼現實得金額=100 000-4 500=95 500

  每個月的利息費用=4 500÷6=750

  應付票據貼現核算企業簽發、承兌商業彙票向銀行借款時,可采用不帶息票據(本文不考慮帶息票據),借款利息由銀行預先按貼現率扣除,這種業務稱爲應付票據貼現。其實質是企業爲取得銀行資金而向銀行貼付一定利息所作的直接取得現款的借貸行爲。這種借貸關系是以票據方式確定下來的。應付票據貼現的貼現期限一般不應超過3個月。貼現時,企業按規定的貼現率預付的貼現利息稱爲應付票據貼現折價(以下簡稱「貼現折價」);銀行按應付票據面額扣除貼現折價後的余額付給舉債企業現款。即貼現折價=票據面值×貼現率×貼現期,貼現實得金額=票據面值-貼現折價。那麽如何對應付票據貼現業務進行核算呢?可以采用以下三種辦法。

  1.「應付票據貼現」法。

  這種方法對于貼現折價通過專設的「應付票據貼現」科目單獨核算,並按舉債期平均分攤,轉作各期的財務費用。貼現業務實際發生時,按貼現淨額借記「銀行存款」科目,按貼現折價借記「應付票據貼現」科目;按票據面值貸記「應付票據」科目。「應付票據貼現」科目在資産負債表中應列爲「應付票據」項目的減項。企業以應付票據向銀行貼現時,由于應付票據的付款人就是貼現人本身,故要由企業承擔付款責任。只有在票據到期如數兌現後,企業才能徹底消除這項流動負債。企業按舉債期分攤貼現折價時,按各期平均分攤數額借記「財務費用」科目;貸記「應付票據貼現」科目。到期實際兌現應付票據時,借記「應付票據」科目;貸記「銀行存款」科目。到期不能兌現應付票據時,借記「應付票據」科目;貸記「短期借款」科目。

  [例1]某公司于本年6月1日簽發了一張票面金額爲20萬元,期限60天的無息商業彙票到銀行貼現,貼現率爲年率10.8%。則貼現折價爲3600元(200000×10.8%×60÷360),貼現淨額爲196400元。

  賬務處理如下:①公司開出應付票據進行貼現時,借:銀行存款196400元,

  應付票據貼現3600元;貸:應付票據200000元。②按期分攤貼現折價,在6、7月平均分攤,各月應攤1800元(3600÷2),借:財務費用1800元;貸:應付票據貼現1800元。③應付票據到期,用銀行存款支付票款時,借:應付票據200000元;貸:銀行存款200000元。若上述貼現票據到期,付款人銀行存款不足支付時,借:應付票據200000元;貸:短期借款200000元。

  2.「待攤費用」法。

  這種方法是當應付票據貼現業務發生時,對貼現折價通過「待攤費用」科目進行核算,其他與「應付票據貼現」法相同。

  [例2]與例1同,則其賬務處理如下:①開出應付票據進行貼現時,借:銀行存款196400元,待攤費用3600元;貸:應付票據200000元。②按期分攤貼現折價時,借:財務費用1800元;貸:待攤費用1800元。應付票據到期的會計分錄與上例相同。

  3.「財務費用」法。

  這種方法是當應付票據貼現業務實際發生時,如果貼現折價金額較小,則對貼現折價一次全額記人當期財務費用,不再按舉債期來平均分攤。至于貼現淨額的賬務處理方法與前面兩種方法相同。

  [例3]某企業于本年8月1日開出一張票面金額爲3萬元,期限90天的無息商業彙票到銀行申請票據貼現借款,年貼現率爲10.8%。則貼現折價爲810元(30000×10.8%×90÷360),貼現淨額爲29190元。在開出應付票據進行貼現時,借:銀行存款29190元,財務費用810元;貸:應付票據30000元。應付票據到期時會計分錄可參照前例。

  綜上所述,「應付票據貼現」法充分考慮到了貼現折價的性質,使其轉入「財務費」科目時非常明確,也便于填列資産負債表上的「應付票據」項目。而「待攤費用」法卻不具備這樣的優點。這兩種方法均適用于貼現折價數額較大的情況,而「財務費用」法只適用于貼現折價數額不大的情況。
 
 
 
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