财务会计(第三版)
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作者： 盖地，赵书和主编
出 版 社： 经济科学出版社
出版时间： 2008-6-1字数： 700000版次： 1页数： 504印刷时间： 2008/06/01开本： 16开印次： 1纸张： 胶版纸I S B N ： 9787505871007包装： 平装内容简介
本课程的前导课程是会计原理，后续课程是税务会计(涉税事项的会计调整和处理，在财务会计中尽可能回避，在税务会计中系统阐述)、管理会计、成本会计、财务管理、会计信息系统、审计、高级财务会计等。本书保持了体系的完整性、结构的合理性、内容的创新性(尽可能做到中西合璧、信息量大)和作为教材的配套性(除本书各栏目之外，还有财务会计实验教材及相关辅助资料)。 本书是会计学(含审计)专业、财务管理专业的专业教材，此外也可作为工商管理类学科的其他专业、经济类、法学类、理学类学科的专业教材或辅助教材。除了主要用于普通高校本科生外，也可以作为其他层次、其他形式的会计知识教育和培训的参考用书。
目录
第一章 总论
第一节 财务会计概念与概念结构
第二节 财务会计基本前提
第三节 财务会计信息质量特征
第四节 财务会计报表要素
第五节 财务会计要素的确认与计量
第六节 我国企业会计的改革与发展
案例
思考题
第二章 货币资产
第一节 货币的时间价值
第二节 库存现金
第三节 银行存款
第四节 其他货币资金
第五节 外币业务
案例
思考题
练习题
第三章 应收及预付款项
第一节 应收账款
第二节 应收票据
第三节 预付账款及其他应收款
案例
思考题
练习题
第四章 存货
第一节 存货概述
第二节 存货的确认与计量
第三节 存货的计价方法
第四节 存货的会计处理
第五节 存货清查
案例
思考题
练习题
第五章 投资
第一节 投资概述
第二节 交易性金融资产投资
第三节 持有至到期投资
第四节 可供出售金融资产投资
第五节 长期股权投资
案例
思考题
练习题
第六章 固定资产
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的确认与计量
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产后续支出
第五节 固定资产处置
第六节 固定资产期末计价
第七节 投资性房地产
案例
思考题
练习题
第七章 无形资产与其他资产
第一节 无形资产概述
第二节 无形资产的确认与计量
第三节 无形资产摊销
第四节 无形资产处置
第五节 无形资产期末计价
第六节 商誉
第七节 递耗资产及其他资产
案例
思考题
练习题
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
第二节 应付账款与应付票据
第三节 应付职工薪酬
第四节 应交税费
第五节 短期借款与其他流动负债
案例
思考题
练习题
第九章 长期负债
第一节 长期负债概述
第二节 长期借款
第三节 应付债券
第四节 其他长期负债
案例
思考题
练习题
第十章 收入、费用及利润
第一节 收入
第二节 费用与成本
第三节 利得与损失
第四节 利润与所得税
案例
思考题
练习题
第十一章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益
案例
思考题
练习题
第十二章 财务会计报告（上）
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
第五节 所有者权益变动表
第六节 中期财务会计报告
案例
思考题
练习题
第十三章 财务会计报告（下）
第一节 财务报表附注
第二节 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
第三节 或有事项
第四节 资产负债表日后事项
第五节 关联方披露
案例
思考题
练习题
第十四章 租赁与借款费用
第一节 租赁
第二节 借款费用
案例
思考题
练习题
第十五章 非货币性资产交换和债务重组
第一节 非货币性资产交换
第二节 债务重组
案例
思考题
练习题
附录
一、主要参考文献
二、重点章节
三、企业会计科目表
四、总练习题及参考答案
五、货币时间价值表
书摘插图
第一章总论
【本章学习目的】
通过本章学习，了解财务会计的概念、目标与分类，财务会计概念结构；理解和掌握《企业会计准则——基本准则》中有关财务会计基本前提、信息质量要求、财务会计确认与计量（计量属性）等基本内容。
第一节财务会计概念与概念结构
一、财务会计概念
企业组织形式、组织结构和经济活动越来越复杂，企业经营管理水平越来越高，企业会计的分支也会越来越多。企业会计有广义与狭义之分。广义的企业会计包括各种会计，如财务会计、管理（成本）会计、税务会计等；狭义的企业会计则仅指财务会计。财务会计是现代企业会计的一个最重要的分支，财务会计主要服务于不参与企业生产、经营管理但对企业有资源投入或者有其他利害关系的外部单位和个人。只有从这个角度上，财务会计方可称为“对外报告会计”，这是财务会计区别于其他会计的一个主要标志；但不能因此而否认财务会计在企业内部经营管理中的重要地位和作用。
财务会计之所以从传统会计中分离出来，主要原因是企业会计的外部环境发生了变化，尤其是商品经济的高度发展，使企业的经营权与所有权逐渐分离，在企业外部形成了直接和间接的利益相关者。他们不直接参与企业的经营管理，但都是企业会计信息的外部使用者。这些外部使用者要想了解企业的财务状况和经营成果等，只能从企业定期递送或公布的财务会计报告中取得。出于自身利益的需要，经营管理当局可能有意歪曲或不愿意披露足够翔实的会计信息；即使不是有目的地这样做，也可能因为运用了不恰当的会计方法而造成不能恰当地反映会计信息；再者，那些会计信息的外部使用者，基于不同的需求，他们对财务会计报告中所揭示信息的具体要求也不一样，投资者要求财务报告侧重反映企业的获利能力，而债权人则要求财务报告侧重反映企业的偿债能力……。目的不同，要求各异，不一而足。财务会计不可能因人而异，提供多种、多套财务会计报告，应以较为统一的会计政策和方法，提统一的财务会计报告，以满足不同使用者的需要。这就需要公认权威部门制定和颁布统一的会计准则、制度，而财务会计按会计准则、制度的要求处理会计数据，提供财务会计报告。为了监督企业提供的财务会计报告的真实性和可靠性，财务会计报告一般要经过注册会计师的审计。随着会计准则和会计制度的建立健全以及注册会计师审计制度的不断完善，又会推动财务会计的不断发展和进一步规范。
财务会计概念（定义）与会计概念（定义）同样是见智见仁。1970年，美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）发表的第4号说明书说：“财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告，即财务报表”。“财务报表是一种媒介，财务会计通过它将积累和处理的信息按期传递给使用者。借助财务会计程序，一个企业经济活动错综复杂的业务，便可据此积累、分析、定量、分类、汇总并报告两种基本类型的信息：（1）与某一时点有关的财务信息；（2）与一定期间有关的财务状况的变动。”
1980年，芬恩（Finney）与米勒（Miller•）在其《会计原理——导论》一书中写道：“凡有助于提供给投资人、债权人、政府机构或其他外部组织信息的对外报告，称为财务索（Kieso）、威基纳德（weygnadt）在其合著的《中级财务会计》（1995年第8版）“财务会计是以编报财务报告为终端的会计处理过程。财务报告是以企业为整体来供企业内部和外部双方使用的。财务报告的使用者包括投资人、债权人、管理当局、政府机构。”
1987年，美国出版的一本《会计词典》中，对财务会计定义为：按照公认会计原则所产生的信息。2000年6月21日国务院颁布的《企业财务会计报告条例》对财务会计报告进行了规范，但并未对财务会计进行界定。本书试图对财务会计概念进行界定：财务会计是以企业会计准则、会计制度为主要依据（规范），通过对已经发生的交易、事项按照确认、计量、记录和报告等法定标准和程序进行加工处理，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计。
在我国会计实务中，财务会计俗称会计、企业会计、会计核算等；但从理论上讲，它们之间是不能等同的。企业会计应该包括财务会计、管理会计、税务会计等专业会计，“财务会计、管理会计、税务会计这三个词经常用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息“三类会计信息”共同构成了完整的企业会计信息体系。
在会计学科体系中，财务会计又可以具体划分为初级财务会计（亦称初级会计原理）、中级财务会计和高级财务会计（亦称高级会计）。本书即属中级财务会计，它是财务会计中的核心部分，是传统会计的主要继承者和发展者。它主要运用财务会计理论与方法，对企业一般（经常）会计事项进行确认、计量、记录和报告等。它与高级财务会计在内容界定方面的最主要标志是：会计事项与会计基本前提（会计假设）之间的依存关系。换言之，中级财务会计所处理的会计事项。都是以会计基本前提（会计假设）（详见本章第二节）为基础的一般会计事项，即各类企业在日常经营活动中通常存在和发生的会计事项，而非特定企业、特殊时期、特殊环境、特殊情况下出现的特殊事项。这些特殊会计事项是高级财务会计研究的范围，因此高级财务会计也可称为特殊业务会计或企业特种会计。
中级财务会计提供的最终产品是财务会计报告，而财务会计报告（尤指财务会计报表）的构成要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素，因此，中级财务会计是以会计基本前提（假设）为基础、以会计要素为构成框架并对其进行确认、计量、记录和报告的财务会计。
二、财务会计概念结构
（一）财务会计概念结构的含义
财务会计概念结构亦称财务会计概念框架。美国财务会计准则委员会（FASB）曾为此下过定义：“概念结构（CF）是一个宪章、一套目标与基本原理相关联的、有内在逻辑性体系。这个体系能导致前后一贯的（会计）准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。”财务会计概念结构是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念结构是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。
在英、美等国家及国际会计准则委员会（IASC），财务会计概念结构属于会计理论，小属于会计准则。财务会计概念结构是会计理论的重要组成部分，是直接支撑会计准则的有关会计理论的集合。它既指导会计准则的制定和修改，又是对会计准则的理论说明。在我国，类似的内容是在《企业会计准则——基本准则》中，还是单独搞一个类似IASC的《编报财务报表的框架》，目前尚无定论，但根据我国国情，它应作为我国会计法规体系的组成部分。
（二）研究财务会计概念结构的意义
研究财务会计概念结构，可以避免会计准则与会计理论之间的矛盾，其目的在于建立一套科学、严密的概念体系，用以指导和发展会计准则（具体准则）。
1．缩小会计准则与相关法规、制度的差异或矛盾，减少有关利害单位的干扰和抵触，有利于提高会计准则的公认性、权威性。
2．加强财务会计尤其是财务会计报告的有用性，有助于财务会计报告使用者、利害关系者了解财务会计及财务会计报告的基本原理、基本概念，正确理解财务报表各项指标及其相互关系，以便进行正确的分析和决策。
3．有利于对现代会计理论的深入研究，使财务会计不断适应社会环境（经济、政治、法律、文化等）变化的需要。
（三）财务会计概念结构的基本内容
财务会计概念结构的基本内容，比较一致的意见是：
1．财务会计目标。财务会计目标体现设置财务会计系统的目的与要求。为此要明确：谁是财务会计信息的使用者？会计信息使用者需要哪些会计信息？财务会计又能提供什么（哪些）会计信息？
财务会计目标引导着财务会计信息系统的运行方向，居于财务会计概念结构的中心和枢纽地位，它将财务会计的概念有机地联系起来，使“概念结构”更具整体性和目的性（见本节“三”）。
2．财务会计对象。财务会计对象是指财务会计确认、计量、记录、控制的内容，阐明会计的客体，它是在社会分工及长期会计实践中逐步形成的一个特定领域，有一定的客观性。界定会计对象是确定会计目标、会计要素的前提。
3．财务会计基本前提（基本假设）。财务会计的基本前提体现财务会计的基本特点（或特征）见本章第二节。
4．财务会计信息质量特征（见本章第三节，至于各项会计要素的具体确认、计量、记录和报告的原则、方法见本书以后各章）。
5．财务会计要素（见本章第四节）。
财务会计概念结构可见图1—1。
三、财务会计目标
财务会计作为一个经济信息系统，主要通过定期的财务会计报告，向企业的利害关系人提供企业的财务状况及其经营成果，为其经营决策提供可靠的依据。
（一）财务会计信息的使用者
财务会计信息的使用者分为企业内部使用者和外部使用者。
企业内部的信息使用者主要是企业的经营管理当局。作为企业经营者，他们必然十分关心企业的经营状况和经营成果，这既与其业绩评价、工薪报酬、职位升迁息息相关，又是其进行经营决策、经营管理的必不可少的信息。此外，企业职工也是财务会计信息的重要使用者，根据国务院颁布的《企业财务会计报告条例》第三十五条规定，企业“应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告”，重点说明与职工利益密切相关的信息，各种审计发现的问题及纠正情况，重大的投资、融资和资产处置情况等。
企业外部的信息使用者主要有企业现实和潜在的投资人、债权人、供应商、客户，另外还有税务机关等政府部门、证券机构、工会组织等。他们不直接参与企业经营管理，但出于各自的利益和目的，都希望了解和掌握企业的财务信息。
（二）提供财务会计信息的载体
企业都是通过财务会计报告提供财务会计信息，财务会计报告由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注等组成（详见本书第十三章）。为保证财务会计信息质量，企业财务会计报告应按国家统一会计制度的要求编制和报送。
（三）财务会计目标
在财务会计理论中，关于财务会计目标有两大学派：受托责任学派与决策有用学派，其产生都是以市场经济条件下资源所有权与经营权的分离为背景，只是两者的思路有所不同。受托责任学派认为两权分离后，普遍存在委托代理关系，即受托责任关系，作为代理人的经营者对委托人即资源所有者委托交其经营的财产负有受托责任。决策有用学派认为两权分离后，由于资本市场的高度发展，作为委托人的所有者关注的不仅是企业的资本保值与增值，而是整个资本市场的风险和报酬水平以及投资企业的风险和报酬水平。在这种情况下，投资
者进行投资决策需要大量可靠并相关的财务会计信息。由于两种认识的出发点不同，导致对财务会计目标理论的有关问题看法不一。
受托责任学派认为，财务会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况；财务会计人员与委托者、受托者是双重关系，只受会计准则的约束；只有提供客观、真实并可验证的财务会计信息，才能公正、有效地维护和协调代理双方的利益关系，强调或突出财务会计信息的可靠性。因此，特别看重历史成本计量属性和历史成本计量模式。
决策有用学派认为，财务会计信息的使用者主要是资本市场的参与者（现实的和潜在的投资者、债权人）；财务会计人员为信息使用者服务，为信息使用者进行决策提供有用的信息；因此，与信息可靠性相比，信息相关性更为重要，将相关性作为财务会计信息最重要的质量特征，这是基于信息使用者最为关注的财务会计信息是“一个企业创造未来有利现金流动的能力”。由于未来存在不确定性，对未来现金流动的计量不可能是可靠或接近可靠的，主张各种计量属性（见本章第五节）并存择优。
本书认为，关于财务会计目标的两种学派（观点）并无根本的冲突和矛盾，只是看问题的角度不同。在不同组织形式的企业，甚至在同一企业的不同发展时期，由于经营者和投资者站的角度不同，对财务会计目标的理解与认识是不同的。一般而言，反映受托责任的履行情况应是财务会计的基本目标，为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息，应是财务会计的高级目标。
在会计学术界，也有人将编报财务会计报表的目标作为财务会计目标。在国际会计准则理事会（IAsB）2001年4月正式采纳的《编报财务报表的框架》第12段中提出：“财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于1系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。”
四、现代企业会计的发展
根据现代企业制度对企业会计的要求，企业会计应是以财务会计为核心，由管理（成本）会计、税务会计、社会责任会计、人力资源会计等共同组成的企业会计体系。其中财务会计、管理（成本）会计和税务会计构成企业会计的主体，这是现代企业会计为适应市场经济的发展，充分发挥会计作用的必然结果。它们密切联系，各司其职，共同服务于企业的整体目标。
随着世界经济一体化、全球化日趋明显，对会计的要求也越来越高，会计的内容、范围不扩展，会计人员的知识结构也应该不断更新和拓展。现代企业会计知识范围的扩展情况见图1-2。
五、会计职业
“会计是一种实用而且有魅力的职业”（约翰.布雷思《顶上的房间》）。“会计职业实质上是诚实人的职业”（卢卡.帕乔利《论帐户与记录》）。……
