决策与控制会计（第二版）——三友会计名著译丛
分類: 图书,管理,会计,管理会计,
作者： （美）齐默尔曼（Zimmerman,J.L.） 著，邱寒 等译
出 版 社： 东北财经大学出版社
出版时间： 2000-4-1字数：版次： 1页数： 791印刷时间： 2001/08/01开本：印次：纸张： 胶版纸I S B N ： 9787810446358包装： 平装编辑推荐
所有组织中的管理人员，不论是营利性组织还是非营利性组织的管理人员，在其职业生涯中都不可避免地要与企业的会计系统打交道。有时，这些管理人员要利用会计系统来获取制定决策所需的信息。在另一些情况下，企业的会计系统被用来对企业管理人员的业绩和行为影响进行评价。会计系统既是制定决策的一个信息来源，也是组织控制机制的一部分。因此，我将本书的题目定为《决策与控制会计》。
本书的目的在于使学生及企业管理人员对组织会计系统的长处和局限性有一个更为清晰的认识，从而能够更有效地运用这些系统。在本书中，为进行会计系统的分析提供了一个框架，同时也为对这一系统调整的分析提供了基础。在本书中，还对管理会计是企业组织结构的一个内含的部分，而非独立的计算工具的观点进行了证论。
本书的特征
清晰的概念框架
本书与其他管理会计书籍存在着许多的不同。其中最为重要的区别在于在本书中为研究和学习管理会计提供了一个概念框架。在本书中，以机会成本概念以及组织理论作为组织上述分析的基本框架。尽管会计成本并非机会成本，但在某些情况下，会计成本为机会成本的预测提供了一个起点。当代企业组织理论和市场理论的发展是理解会计是怎样作为组织控制机制的一个部分的理论基础。机会成本及组织理论这两个概念，不仅提供进行了分析的基本框架，而且说明了当会计系统同时为决策制定和控制这两项职能服务时会产生的相互替代作用。
强调相互替代作用
本书强调“有得必有失”，在提高会计系统的决策制定能力的同时，往往会削弱其作为一项控制工具的效率。同样地，将会计系统当作控制工具也会影响会计系统作为决策制定工具的效率。在绝大多数的有关专著中都很强调要根据不同的目标对成本进行不同的预测的重要性。在现有的有关书籍中，已经很好地论证了为某一目标计算的会计成本，如为存货计价计算的会计成本，不应在未做任何调整的情况下用于其他目的，如用于生产或是购人的决策。然而，这些书却又往往会给人这样一种印象，即只要使用者能对数据进行适当的调整，一个会计系统仍可用于多种目的。
在这些书中忽略了用于决策制定的会计系统与用于控制的会计系统的设计之间的相互替代作用。举例来说，当前对于作业成本会计的关注提高了会计系统为决策制定服务的能力(定价与产品设计)，但在现有的这些书籍中却未指出作业成本会计的运用削弱了会计系统的控制能力。在本书中将对企业管理人员所面对的组织会计系统中存在的这种相互替代作用给予足够的强调。
提出经济学中的优胜劣汰法则
贯穿本书全文的一个主题即经济学中的优胜劣汰法则(经济达尔文主义)。运用这一个法则说明，在一个充满竞争的行业中，一个会计系统只有在能够产生足以弥补其成本的利得前提下，才能得以继续存在。除了对较新的一些会计革新，如作业成本体系进行了分析以外，在本书中还对企业发展的历史进行了一系列的回顾，并指出现代成本系统中的许多因素的出现都可追溯到很久以前。这将有助于理解为什么20世纪90年代的管理人员仍需面对其前任面对过的同样的问题，而当代的学生同样还需要对以前就已存在的这些问题进行分析。由于这些问题能产生相互替代效应，通常是决策制定(如产品定价和生产采购决策)和决策控制(如经营业绩的评价)之间的替代效应，所以这些问题还将继续存在下去。
随着公司的不同以及公司所处的环境的不同，会计系统也各不相同。当前的学生在未来将面临在各种会计系统中进行选择的困境。在当前的管理会计书籍中，介绍了大量的、最新的会计革新思想。尽管对这些革新进行讨论是十分重要的，但也应将这些革新放在恰当的位置上进行讨论。传统的完全成本系统经历了一百多年时间的检验。现在的这些会计革新确实是比较新，却并不一定意味着它们比传统的会计体系更好。我们并不能确定这些革新一定能够继续存在下去。
逻辑思路清晰
本书与其他书籍的另一个重要的区别在于本书的章节之间是相互依存的。在前四章中用机会成本概念及企业组织理论为今后的研究创建了一个分析基础。在其后的章节中则主要是运用这一基础对某个特定的主题进行分析，如预算和标准成本。有关产品成本的最大的争议在于如何进行制造费用的分配。在分别对完全成本法、变动成本法及作业成本法进行分析以前，我首先对有关成本分配的知识进行了一个总体的介绍。这一分析在本书的以后章节中将被用作从不同的产品成本计算方法中进行选择所依据的基础框架。其他的对相同主题进行讨论的书籍的框架结构往往比较松散，作者根据自己的方便来进行内容的编排。这样，就往往会造成书中内容排列散乱，缺乏一个基本的内在的框架。本书共有14章，与之相比，通常的书籍则会有18~25章。在本书中并没有将某一主题划分为三个短小的、各自独立的章节，而是将绝大多数的内容用一章或是紧密相连的两章内容加以分析。在每章末提供有助于深化理解本章内容的补充资料
本书每章末提供的有关习题资料是正文的一个组成部分，而且对于本书而言是尤为重要的n这些问题和案例是由我以前的学生根据他们的实际工作经验，在各公司实际应用的基础上写成的。绝大多数的习题都要求学生们用一种辩证的方法来进行分析，并要求在进行了分析以后写成一篇短小的文章对分析内容进行说明。好的习题会使学生产生对相关资料的兴趣，并引发热烈的班级讨论。其中许多习题的答案都不是惟一的。这些习题往往涉及多方面的问题，需要从开阔的管理性视角出发对此进行分析。在习题中还常常会涉及企业市场营销、财务和人力资源管理方面的内容，只有极少数的习题仅关注计算的过程。
本书第二版中的调整
本书第二版的内容主要是根据本书第一版使用后的反馈情况及我的教学经验进行修订的，具有极强的可读性且易于理解。在第二版中，主要进行了下述调整：
对每一章节的内容都进行了改写，根据教师及学生对本书第一版使用后的反馈信息，第二版的编排有助于提高教学效率。
对难度较大的资料重新进行改写或删去了这些资料。
在本书中，收录了更多的有关企业实际实践的情况。
第一版中最长的四章被分别拆分为两章，这样的做法可以使学生更早地接触习题，并且还可以提高课程安排的弹性。如在对标准成本法进行介绍的同时，许多教师并不愿意同时对制造费用项目的差异进行介绍。因此，在第一版中综合介绍标准成本法和制造费用项目差异的一章，在第二版中被拆为专门介绍标准成本法的一章和专门介绍制造费用项目差异的一章。在本版中，还加入了关于市场营销费用项目差异的新资料，从而令本书内容也能满足非制造性成本系统的要求。
在第一版的基础上，又补充了许多习题资料、分析问题及案例。本书的使用者对于本书的习题资料都给予了一致的好评。他们发现这些习题可以培养学生对多种观点进行辩证地分析的能力，同时也培养了学生解决数量性问题的能力。在第二版中，又补充了许多更为深入的习题和案例资料。
本书内容概述
在本书的第1章中通过对是否接受公司的一名现有客户追加订货的决策的分析，给出了本书的概念框架。与其他书的第1章不同，在《决策与控制会计》的第1章中对公司为什么只运用单一的会计系统、“优胜劣汰”法则在社会科学领域经济学范畴中的运用及其他一些重要的问题进行了分析。这一章是全文内容的一个不可或缺的部分。
在本书的第2章、第4章和第5章中，则给出了本书的基本概念框架。在第2章中，讨论了在决策制定工作中机会成本、本一量一利分析的重要性，以及会计成本和机会成本的差异。在第4章中，则对组织和市场理论的最新发展进行了总结。在第5章中对作为企业组织结构的一个组成部分的会计系统的重要地位进行了分析。第3章中关于资本预算的分析，将机会成本概念的运用拓展到了跨期的背景中。根据需要，可以跳过本章的内容，而并不会对以后的资料的编排产生影响。同样地，第3章的内容也可放到本书的末尾去。
在第6章中开始运用有关的概念框架进行分析，并且对管理人员必然会面对的、预算体系中决策制定与决策控制之间的相互替代关系进行了分析。预算是一项可以对公司中的各种活动进行协调的决策制定工具，同时也是对行为实施控制的一项工具。在本章中，对于预算为何同时是企业进行决策制定和控制的工具的一个重要部分进行了深入的分析。
在本书的第7章，对于企业的管理人员为何要对特定的成本进行分配以及在进行这类分配时的行为规则进行了总体的分析。成本分析工作对决策制定和激励两项活动都具有影响。因此，在此我们又一次面对决策制定和控制的相互替代效应。在第8章中，我们则对几种特定的成本分配方法如服务部门成本及联合成本分配法进行了分析。
在本书的第9章中，运用了第7章中对制造费用项目分摊的总体分析对生产制造条件下有关完全成本法的案例进行了分析。在第10章和第11章中对传统的完全成本法的运用的管理前提进行了分析。在第10章中还分析了变动成本法，在第11章中则主要分析了作业成本法。变动成本法是“优胜劣汰”法则在经济学中的应用的一个有趣的例子。变动成本法的倡导者认为，变动成本法并未对决策制定产生歪曲，因此应得到广泛的采用。然而变动成本法在实践中并未得到广泛地采用，这可能是由于税收、财务报告及控制考虑因素的作用造成的结果。
在本书的第12章中对于在标准人工和材料成本中决策制定和控制的应用进行了分析。在本书的第13章将讨论拓展到关于制造费用项目和市场营销费用项目差异的讨论上。如将第13章的内容略去，也不会影响其后资料的完整性。最后，在本书的第14章中对本书的内容进行了综合，对本书的概念框架进行了回顾，并将之运用到三项最新的组织革新中：生产力衡量、全面质量管理(TQM)和适时制(JIT)生产中去。这三项革新为运用正文中的分析框架提供了一个机会。
本书的使用
本书假设使用本书的学生已熟悉了有关财务会计的内容，并掌握了简单的关于需求和供给曲线的知识。《决策与控制会计》可用于高年级本科生、研究生及企业管理人员的培训课程。本书较早版本的手写稿曾在MBA课程及EMBA课程的管理会计学教学中得到过广泛的使用。由于本书是建立在机会成本及与组织相关的概念上的，因此围绕本书的讨论主要是定性的，并不要求过多的数学知识。为了强调这些资料的管理学意义，在本书中特意补充了有关的内容。
本书的内容十分简洁，这样，教师就可以根据需要增加额外的课外阅读任务。本书在补充少量的课外阅读资料的情况下曾被用于为期十周的课程，每次课后的家庭作业负担为2~3小时。MBA学生认为这一教学方法既具有挑战性，同时收获也很多。他们指出，通过这一课程的学习，增进了对如何更好地运用会计数据的理解。能更轻松地进行财务分析，同时也能更从容地收集资料并对各种案例提出强有力的分析。同样，本书也可以用于为期一学期的课程。
组织的经济性是本书的两项基本概念框架之一(另一项为机会成本)。在构建这一概念框架时，可能还运用了其他的组织理论。在本书中所选用的组织理论可能与其他理论并不一致。可以通过在课堂上对其他理论观点进行介绍或通过阅读课外资料来加强这一分析。
在某些章节后面还给出了附录，其中的内容更具挑战性。在第2章的附录中分析了学习曲线及在运用回归分析对固定成本及变动成本进行预测时可能遇到的困难。在第8章的附录中分析了在各个服务部门之间进行成本分配的各种方法。在第9章的附录中则分析过程成本。在第14章的附录中介绍了马尔科姆巴德里奇国家质量奖，如删去这些附录的内容也不会对其后章节的讨论产生影响。补充资料
《决策与控制会计》一书还配套有一些补充资料。在第二版中，我对《解答手册》作了较大的补充。在《解答手册》中除了给出了书中各条习题的完整解答过程之外还提供了各章的教学策略，对习题安排计划提出建议，而且还推荐了一些补充案例、演讲稿资料。
作为本书第二版的补充资料，得克萨斯州基督教大学(Texas Christian Universtity)的威尔扬谢(will Yancey)教授还特意编写了《教师辅导手册》。该《教师辅导手册》中还配有一张运用PowerPoint软件制作的磁盘，其中包括了一套教学幻灯片，可以在上课时放映提示教学重点。除此以外，在《教师辅导手册》中还介绍了一些额外的教学策略及方法，其中包括了对于本书第一版使用者的许多建议。对于使用本书的学生而言，我们出版了扬谢教授所编制的PowerPoint幻灯片的书面讲义——《阅读揭示》，在该书中还预留了空间用于笔记。
内容简介
本书是实证会计理论界巨擘的代表性，它最大的成功之处在于以极为浅显的语言为我们讲解了十分复杂的会计系统理论。它具有以下独到之处：第一，以机会成本和现代组织理论作为分析的基本框架，讨论了管理会计的各种重要问题。第二，强调了用于决策制定的会计系统和用于控制的会计系统的相互替代作用。第三，率先提出了经济学中的优胜劣汰法则。
作者简介
齐杰瑞教授全名罗尔德齐默尔曼，1947生于科罗拉多州，1974年毕业于加州大学伯克利分校，获博士学位。同年起在罗切特大学商学院任教，1980年晋升为副教授，1985年晋升为教授。期间曾兼任罗切斯特大学商学院副院长，现为该院毕氏席位教授。
齐杰瑞教授的研究兴趣广泛。1978年他获得美国会计学最佳论文奖，获奖论文是“成本与成本分配”。
他的其他影响广泛的在研究论文包括：“工会契约谈判与会计选择”、“公司控制权竞争中会计程序的有效与机会选择”、“价格与报酬模型”、“代理问题”、“审计和企业理论：若干证据”等。这些论文发表在《商业学刊》、《法与经济学学刊》、《会计评论》、《会计研究学刊》、《会计评论》、《会计研究学刊》、《会计与经济学学刊》等高水准的学术刊物上。
目录
中文版序言
译者序言
前言
第1章 简介
1．1 管理会计：决策制定与控制
1．2 成本系统的设计与运用
1．3 土拨鼠与大灰熊的启示
1．4 管理会计在组织中的作用与地位
1．5 案例分析：沃太克药品制造公司
1．6 正文纲要
1．7 总结
习题
第2章 成本的属性
2．1 机会成本
2．2 成本的变动性
2．3 本-量-利分析
2．4 机会成本与传统会计成本的比较
2．5 成本的估算
2．6 总结
附录A 学习曲线分析法
附录B 固定成本与变动成本的估算
自测题
习题
案例
第3章 资本的机会成本与资本预算
3．1 资本的机会成本
3．2 关于利率的数学计算
3．3 资本预算：基本情况下的资本预算
3．4 资本预算：复杂情况下的资本预算
3．5 不同的投资评价标准
3．6 总结
自测题
习题
第4章 组织结构
4．1 基本概念
4．2 组织结构
4．3 关于会计作用的例子：主管的报酬合同
4．4 总结
自测题
习题
案例
第5章 责任会计及转移定价
5．1 会计在企业组织结构中的地位
5．2 责任会计
5．3 转移定价
5．4 ‘总结
自测题
习题
案例
第6章 预算及预算方法
6．1 普通预算系统
6．2 决策管理与决策制定的相互替代作用
6．3 运用预算方式解决特定的组织问题
6．4 总结
附录综合性预算案例分析
自测题
习题
案例
第7章 成本分配理论
7．1 成本分配的领域
7．2 成本分配的理由
7．3 组织内部分配成本的原因(成本分配的激励作用)
7．4 总结
自测题
习题
案例
第8章 成本分配实务
8．1 恶性循环
8．2 服务部门成本分配
8．3 联合成本
8．4 分部报告与联合效益
8．5 总结
附录 采用交互分配法分配服务部门成本
自测题
习题
案例
第9章 完全成本法
9．1 分批成本法
9．2 成本流程的账务处理
9．3 制造费用的分配
9．4 永久性变化与临时性变化
9．5 全厂单一制造费用分配率与分类制造费用分配率
9．6 成本计算过程
9．7 总结
附录 分步成本法
自测题
习题
案例
第10章 完全成本法的缺陷之一——刺激过度生产
……
第11章 完佤成本法的缺陷之二——产品成本计算不准确
第12章 标准成成：直接人工和直接材料
第13章 制造费用及营销差异
第14章 在多变环境中运用的管理会计
复习思考题答案
术语汇编
