财务会计
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作者： 于长春，宗文龙编著
出 版 社： 中信出版社
出版时间： 2008-11-1字数：版次： 1页数： 375印刷时间：开本： 16开印次：纸张：I S B N ： 9787508613437包装： 平装内容简介
新会计准则的颁布，是中国会计发展史上的一个里程碑，宣告了与《国际财务报告准则》相趋同的中国企业会计准则体系的建立。这一新准则的实行，对中国企业改善法人治理结构、健全内部控制机制、提高自我发展能力和参与世界经济竞争，有着十分重大的意义。当然，新准则的推行，也向企业会计和管理人员提出了更高的要求，不但要能够把握会计准则的原则精神，也要具有按照准则精神进行会计职业判断的经验和职业道德，进而能够结合本单位实际正确运用会计账表，确认、计量、记录和报告会计信息的能力。
本书旨在帮助包括总会计师在内的广大财会人员学习、领会新会计准则，并且将其与企业实际相结合，以崭新的视角详细阐述了企业经济业务的会计处理，尤其对于新业务给予重点说明，而对于会计人员熟知的业务则适当省略。全书紧贴会计准则实质，充分反映资产负债观、公允价值计量、减值准备计提、或有事项披露、金融工具分类、借款费用资本化、股份支付处理、企业合并方法等方面的特殊规定，理论解释与举例说明并重，文字准确，言简意赅，适于在职财会人员学习之用。
作者简介
于长春，上海社会科学院经济学硕士，天津财经大学经济学博士，中国社会科学院财贸经济研究所博士后。
1997年国务院特殊津贴获得者。历任长春税务学院会计系教研室主任、系副主任、主任；现任北京国家会计学院教务部主任，会计学教授，硕士研究生导师，中国注册会计师非执业会员；并兼任中国会计学会理事兼教育分会常务理事、中国成本研究会常务理事、中国总会计师协会常务理事；兼任首都经济贸易大学、长春税务学院特聘教授、中国人民大学商学院外聘专家；兼任大秦铁路股份公司、大唐国际发电股份公司、中国软件股份公司和中国房地产集团公司的独立董事。
业务专长及主要研究方向：财务会计理论与实务，税务会计理论与实务。主持完成部（省）级科研课题4项，出版书籍30多部，发表论文80余篇，并多次获部（省）级优秀科研成果奖，到国外进行学术交流和参加国际学术会议。
目录
第一章概论
第一节会计基本假设
一、会计主体
二、持续经营
三、会计分期
四、货币计量
第二节会计信息质量
一、可靠性原则
二、、相关性原则
三、可理解性原则
四、可比性原则
五、实质重于形式原则
六、重要性原则
七、谨慎性原则
八、及时性原则
第三节会计要素及其确认
一、资产及其确认
二、负债及其确认
三、所有者权益及其确认
四、收入及其确认
五、费用及其确认
六、利润及其确认
第四节会计计量
一、历史成本
二、重置成本
三、可变现净值
四、现值
五、公允价值
第五节会计科目的设置
一、会计科目设计的意义
二、会计科目的设计原则
三、会计科目总则设计
四、会计科目表
第二章流动资产
第一节货币资金
一、库存现金的核算
二、银行存款的核算
三、其他货币资金的核算
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产及其确认
二、交易性金融资产的账务处理
第三节应收款项
一、应收款项的取得
二、应收款项的减值
三、应收款项的处置
第四节存货
一、存货的取得
二、存货的后续计量
三、存货的减值
第五节其他流动资产
一、衍生金融工具
二、套期工具
三、被套期项目
第三章非流动资产
第一节持有至到期投资
一、持有至到期投资的确认
二、持有至到期投资的取得
三、资产负债表日的利息调整
四、持有至到期投资的处置
五、持有至到期投资的重分类
第二节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的确认
二、可供出售金融资产的取得
三、持有期间取得的利息或现金股利
四、资产负债表日的可供出售金融资产
五、可供出售金融资产的处置
第三节长期股权投资
一、长期股权投资的确认
二、长期股权投资的取得
三、持有投资期间的成本法和权益法核算
四、长期股权投资的处置
第四节 固定资产和无形资产
一、固定资产的核算
二、无形资产的核算
第五节商誉
一、商誉的含义
二、商誉的确认
第六节其他非流动资产
一、投资性房地产
二、长期待摊费用
第四章资产减值
第一节资产减值概述
一、资产减值是资产本质的一种内在体现
二、资产减值会计使会计报表的中心发生转移
三、资产计量属性的改变使计提资产减值准备成为现实
四、资产减值在我国的应用
第二节资产减值的一般处理
一、判断资产减值迹象
二、确定可收回金额
三、资产减值的账务处理
第三节资产组和商誉的减值
一、资产组的认定
二、总部资产的认定
三、商誉的减值
第五章流动负债
第一节交易性金融负债
一、交易性金融负债的确认
二、交易性金融负债的账务处理
第二节应付票据和应付账款
一、应付票据的核算
二、应付账款的核算
第三节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
二、应付职工薪酬的账务处理
第四节应交税费
一、增值税
二、消费税
三、营业税
四、企业所得税
五、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
第五节其他流动负债
一、短期借款
二、预收账款
三、应付利息
四、应付股利
五、其他应付款
六、一年内到期的非流动负债
第六章非流动负债
第一节长期借款
一、长期借款的含义
二、长期借款的账务处理
第二节应付债券
一、公司债券的内容
二、债券发行价格的确定
三、债券发行的账务处理
四、债券利息的调整
五、可转换债券
六、公司债券的偿还
第三节其他非流动负债
一、长期应付款
二、未确认融资费用
三、专项应付款
四、递延收益
第七章所有者权益
第一节所有者权益的内容
一、实收资本
二、资本公积
三、留存收益
第二节所有者投入的资本
一、实收资本（股本）
二、资本公积
第三节留存收益
一、盈余公积的核算
二、未分配利润的核算
第八章收入和费用
第一节收入的核算
一、商品销售收入的确认与计量
二、提供劳务收入的确认与计量
三、让渡资产使用权收入的确认与计量
四、建造合同收入的确认与计量
第二节费用的核算
一、费用的分类
二、期间费用
第九章利得和损失
第一节直接计入所有者权益的利得和损失
一、直接计入所有者权益的利得和损失的确认
二、直接计入所有者权益的利得和损失的账务处理
第二节直接计入当期利润的利得和损失
一、营业外收入
二、营业外支出
第十章利润及利润分配
第一节利润的构成
一、利润总额的构成
二、资产减值损失的核算
三、公允价值变动收益的核算
四、投资收益的核算
五、本年利润的核算
第二节所得税
一、会计利润与应税所得的差异
二、资产负债表债务法
三、资产负债表债务法的难点问题
第三节利润分配的核算
一、利润分配的一般程序
二、利润分配的账务处理
第十一章特殊事项的会计核算
第一节非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换
三、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换
四、非货币性资产交换同时换入多项资产
第二节债务重组
一、债务重组的含义和种类
二、债务重组的账务处理
三、债务重组的信息披露
第三节或有事项
一、或有事项及其特征
二、预计负债的核算
三、或有事项的信息披露
第四节借款费用
一、借款费用的概念
二、借款费用的处理原则
三、借款费用开始资本化的时点
四、借款费用资本化金额的确定
五、借款费用资本化的暂停
六、借款费用停止资本化
第五节外币折算
一、外币折算的内容
二、外币业务的账务处理
第六节企业合并
一、企业合并的概念
二、企业合并的账务处理
三、企业合并的信息披露
第十二章财务报告
第一节财务报表列报
一、财务报表列报的基本要求
二、资产负债表的编制
三、利润表的编制
四、现金流量表的编制
五、所有者权益变动表的编制
六、附注的编制
第二节会计调整
一、会计政策变更
二、会计估计变更
三、会计差错更正
第三节资产负债表日后事项
一、日后事项的内容
二、日后事项的会计处理
三、日后事项的信息披露
第四节关联方披露
一、关联方关系的判定
二、关联方交易的判定
三、关联方和关联方交易的披露
第五节合并报表
一、合并财务报表的内容
二、合并报表的前提准备
三、合并资产负债表的编制
四、合并利润表的编制
五、合并现金流量表
六、合并所有者权益变动表
七、合并财务报表的披露
第六节分部报告
一、分部的确定
二、报告分部的确定
三、分部报告的形式
四、分部信息披露
参考文献
书摘插图
第一章概论
第一节会计基本假设
现代企业财务会计的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以助财务会计报告使用者做出经济决策。确认、计量和报告是企业财务会计最主要的活动。
作为财务会计理论的不证公理，便是会计假设。会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体可以是企业，也可以是企业内部相对独立的经营单位。会计主体不同于法律主体的概念，会计主体可以是一个独立的法律主体，如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体，如企业内部的相对独立的核算单位、由多个企业法人组成的企业集团等。
会计主体规定了会计核算内容的空间范围，这一前提就是要明确会计所提供的信息，特别是财务报表，反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果，既不能与其他会计主体相混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转嫁。
会计准则规范的各项内容，都是以区分会计主体为前提的。比如：企业年金的会计主体是单个的年金，合并会计报表的主体是“虚拟”的企业集团，租赁业务需要区分出租人和承租人主体进行核算，债务重组分债务人主体和债权人主体分别进行会计核算等。掌握会计准则的核算内容，必须要首先明确业务处理的会计主体。
二、持续经营
持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，即假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算。有了这一前提，会计信息的可比性等会计信息质量要求才能得到满足，会计计量的历史成本计量属性才能发挥作用，企业在信息的收集和处理上所采用的会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。例如：在市场经济条件下，企业破产清算的风险始终存在，一旦企业发生破产清算，所有以持续经营为前提的会计程序与方法就不再适用，而应当采用破产清算的会计程序和方法。
企业在期末需要判断其会计核算是否以持续经营为前提。假如有证据表明下个时期已经不再满足持续经营了，就需要在本资产负债表日采用不同于持续经营假设的会计核算基础，并在财务报表附注中加以披露。例如：符合持有待售条件的固定资产，期末应按照公允价值计价（账面价值大于公允价值，按照公允价值计价；账面价值小于公允价值，按照账面价值计价），也不再提取折旧，并在报表附注中单独披露。
三、会计分期
会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制财务报表。会计分期规定了会计核算的时问范围。
企业应当划分会计期问，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。以年度为会计期间通常称为会计年度。会计年度的起讫时间，各个国家的划分方式不尽相同，有的国家采用公历年度，有的国家则另设起止时问。在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即以公历1月1日起至当年12月31日止，在年度内，再划分为季度和月份等较短的期间，这些短于一个完整的会计年度的报告期间统称为中期。
由于存在会计期间，因而才出现折旧、摊销、应收、应付等会计处理方法。
四、货币计量
企业会计应当以货币计量。货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。如果企业的经济业务是多种货币计量并存的情况，就需要确定一种货币作为记账本位币。
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业根据自身业务需要，可以选择人民币作为记账本位币，也可以选择人民币以外的货币作为记账本位币，《中华人民共和国会计法》规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
会计上是把货币作为计量单位，同时假设货币的内在价值是稳定的，即使有所变动，也应不足以影响会计计量和会计信息的正确性。恶性通货膨胀环境下，货币价值的波动会给会计计量带来很大的困难，按常规方法编制的会计报表将会严重失实，从而引起报表使用者的误解，在这种情况下，就需要采用通货膨胀会计来解决。
第二节 会计信息质量
企业的会计信息处理，必须以权责发生制为基础。凡是属于本期的收入，不论款项是否收到都应作为本期的收入；凡是属于本期的费用，不论款项是否付出都应计入本期的费用。有了这样一项原则作为会计基础，企业才能够采用折旧与摊销方法，才能够继续赊购与赊销活动，才能够实行收支配比原则，才能够提出以下旨在保证会计信息质量的一系列会计原则。
一、可靠性原则
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，以保证会计信息真实可靠，内容完整。
会计核算的可靠性要求会计核算的结果应当与企业实际的财务状况和经营成果相一致；对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观韵事实为依据，不受会计人员主观意志的左右，避免错误并减少偏差。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，必须做到内容真实、数字准确和资料可靠。
二、相关性原则
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则也称有用性原则。
会计信息与使用者的决策密切相关，表现在企业提供的会计信息能帮助决策者预测未来，把握可能的结果，从而改善当前的决策。同时，企业提供的会计信息也能为决策者证实过去决策产生的结果，从而使其修正或坚持原来的决策。因此，在会计核算中应坚持上述基本原则，在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中，应充分考虑会计信息使用者的信息需求。
三、可理解性原则
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。这一原则也称为明晰性原则。
对会计信息使用者来说，首先要弄懂财务报告反映的信息内容，才能加以利用，并作为决策的依据，因此，可理解性是会计信息质量的首要要求。可理解性原则就是要求会计核算提供的信息简明、易懂，能简单地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，能为大多数使用者所理解。在会计核算中只有坚持可理解性原则，才能有利于会计信息使用者准确、完整地把握会计信息的内容，从而更好地利用。
四、可比性原则
企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
这一原则不仅要求不同企业之问的会计信息要具有横向的可比性，而且要求同一企业的不同时期的会计信息要具有纵向的可比性。
在同一企业的会计核算中，经常会面临相同的经济业务的会计处理有多种方法可供选择的情况，例如存货的计价方法、固定资产的折旧方法等，企业可以在会计准则或制度允许的范围内选择使用。但是，企业一经选定某一种方法，通常不得随意变动。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥。当然也不是说企业所选择的会计核算方法不能做任何变更，在符合一定条件的情况下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。
五、实质重于形式原则
这是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了使会计信息真实反映企业财务状况和经营成果，就不能仅仅依据交易或事项的外在表现形式来进行核算，而要依照交易或事项的经济实质。违背这一原则，就可能会误导会计信息使用者的决策。例如，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产就是这个原则的具体体现。
六、重要性原则
这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
这一原则要求企业在会计核算过程中，对发生的交易或事项要区别其重要程度：对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当合并，简化处理。
在会计核算中遵循重要性原则的同时，要考虑提供会计信息的成本与效益问题，使得提供会计信息的收益大于成本，避免出现提供会计信息的成本大于收益的情况出现。在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，做到突出重点，简化核算，节约资源，提高工作效率。会计核算中，评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面进行分析。从性质上说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。重要性标准的划分，根据企业的规模和性质不同而不尽相同。
七、谨慎性原则
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
企业在进行会计核算时，尤其是面临多种会计方法可供选择时，应当遵循谨慎性原则的要求，采用的方法应该不多计资产或收益、不少计负债或费用。遵循这一原则，要求企业在面临经济活动中不确定因素的情况下做出职业判断并处理会计事项时，应当保持必要的稳健，充分估计可能存在的风险和损失，不盲目地高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于预计会发生的损失应计算入账，对于可能发生的收益则不预计入账。谨慎性原则在会计核算中有多种表现，如我国在当前的会计实务中采用的固定资产加速折旧、对可能发生的各项资产损失计提减值准备等，都是这一原则的具体体现。当然，遵循这一原则并不意味着企业可以任意设置各种“秘密准备”，否则，就属于滥用本原则，将按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理。
八、及时性原则
这是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后处理。
对会计信息使用者来说，会计信息与决策的相关性不仅表现在会计信息的真实可靠上，而且表现在会计信息的时效性上，过时的会计信息对决策者的使用价值就会大大降低，甚至无效。在企业之间竞争日趋激烈的市场经济条件下，对会计信息的及时性要求越来越高，即这一原则显得越来越重要。在会计核算中，坚持这一原则就是要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理、及时传递会计信息，以满足各方面会计信息使用者的需要。
第三节 会计要素及其确认
会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，包括反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。企业会计准则规定的财务会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，其中，资产、负债和所有者权益被称为资产负债表要素，收入、费用和利润被称为利润表要素。
一、资产及其确认
（一）资产的定义
资产是指由过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有如下基本特征：
第一，资产来源于企业过去的交易或者事项。
企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。比如，已经发生的固定资产购买交易才形成资产，而计划中的固定资产购买则不形成购买企业的资产。
第二，资产要由企业拥有或者控制。
所谓企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。比如某项专利权，如果企业不能通过自创并申请成功、购人等方式拥有或者控制它，那么企业就不能将该专利权视做其资产；又比如经营租入的固定资产，由于企业对其既无所有权又无控制权，因而不能将其作为企业的资产。
第三，资产预期会给企业带来经济利益流入。
所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。如果某项目不能给企业带来经济利益，则该项目不能作为企业的资产。资产导致经济利益流人企业的方式有多种。例如，单独或与其他资产结合起来为企业创造经济利益、换取其他资产、用于偿付债务等。
（二）资产的确认条件
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，应确认为资产：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
……
