企业会计准则操作实务（第2版）
分類: 图书,管理,会计,会计理论,
作者： 贺志东 编著
出 版 社： 电子工业出版社
出版时间： 2009-3-1字数：版次： 1页数： 1015印刷时间：开本： 16开印次：纸张：I S B N ： 9787121082672包装： 平装编辑推荐
本书于2007年1月出版后，深受广大财税人士以及高等院校财税专业学生的关注和厚爱，很多机构将本书列为内部培训教材，大量财税人士将本书选为业余充电自学教材、知识更新的宝典。第2版在保持第1版章节结构基本不变的前提下，对部分内容进行了修订。
本次修订的主要内容包括
增加了一些会计实务案例，并对原有案例作了修订；
对非货币性资产交换、企业年金、外币折算、租赁、会计差错、会计估计与前期差错更正、资产负债表日后事项等章节结构和内容进行了修订；
对各章的会计分录及主要账务处理部分作了全面修订；
对第35章和第36章等的表格格式、填表说明作了修订；
增加了企业会计准则解释汇编、企业会计准则实施问题专家工作组意见汇编等。
新企业会计准则体系于2007年1月1日起率先在1400多家上市公司施行，并于2009年开始全面推开，所有大中型企业都要执行这套准则体系，之后，更广大的企业需陆续执行这套准则体系。本书分4篇，共40章，严格依据新企业会计基本准则、具体准则及其应用指南、企业会计准则实施问题专家工作组意见以及企业会计准则解释对相关内容进行讲解。
本书作为案头随时翻阅、查检的工具书，基本上可以解决实际会计工作中的全部操作实务问题。
本书特色：
忠于准则原文，融入企业会计准则基本准则、38项具体准则、应用指南全部内容
实用性、专业性、操作性强
案例丰富、具体，讲解全面、透彻
资料详尽、条理清晰、查阅方便
本书适用对象：
全国广大财会、税务、内部审计、国家审计、注册会计师、注册税务师以及企业经营管理者等专业人士。
内容简介
2007年1月1日起率先在1400多家上市公司施行的新企业会计准则体系，于2009年开始全面推开，所有大中型企业都将执行这套准则体系，之后，更广大的企业需陆续执行这套准则体系。新企业会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南三个部分组成的有机整体。本书严格依据新企业会计基本准则、具体准则及其应用指南、企业会计准则实施问题专家工作组意见以及企业会计准则解释，分4篇，共40章，对准则的制定或修订背景、准则适用范围、新旧准则差异比较、执行新准则对企业财务的主要影响、各会计要素的确认和计量、会计科目及主要账务处理以及会计披露等内容进行系统、深入的介绍，具有高度的操作性、实用性。
本书于2007年1月出版后，深受广大财税人士以及高等院校财会专业师生的关注和厚爱，本次修订内容主要包括：①全书增加了一些会计实务案例，并对原有关案例作了修订；②对非货币性资产交换、企业年金、外币折算、租赁、会计差错、会计估计与前期差错更正，资产负债表日后事项等章节结构和内容进行了修订；③对各章的会计分录及主要账务处理部分作了全面修订；④对第35章和第36章等的表格格式、填表说明作了修订；⑤增加了企业会计准则解释汇编、企业会计准则实施问题专家工作组意见汇编等。
目录
第1篇综合篇
第1章新企业会计准则体系概述
1.1新企业会计准则的内容体系
1.2新企业会计准则的主要变化
1.3执行新准则对企业财务状况的影响分析
第2章企业会计准则——基本准则
2.1基础知识
2.2基本假设（前提）
2.3会计信息质量要求
2.4会计要素
2.5会计记账方法
2.6会计计量
2.7财务会计报告
附录
第3章首次执行企业会计准则
3.1基础知识
3.2确认和计量
3.3列报
3.4新旧会计科目的衔接
附录
第2篇一般业务准则篇
第4章存货
4.1基础知识
4.2初始计量
4.3后续计量
4.4期末计量
4.5会计科目及主要账务处理
附录
第5章长期股权投资
5.1基础知识
5.2初始计量——初始投资成本的确定
5.3后续计量
5.4期末计量
5.5会计科目及主要账务处理
附录
第6章投资性房地产
6.1基础知识
6.2确认和计量
6.3后续计量
6.4转换
6.5处置
6.6会计科目及主要账务处理
附录
第7章固定资产
7.1基础知识
7.2确认
7.3初始计量
7.4后续计量
7.5处置
7.6会计科目及主要账务处理
附录
第8章无形资产
8.1基础知识
8.2确认
8.3初始计量
8.4后续计量
8.5会计科目及主要账务处理
附录
第9章非货币性资产交换
9.1基础知识
9.2确认和计量
9.3以公允价值计量的处理
9.4以换出资产账面价值计量的处理
9.5涉及多项非货币性资产交换的处理
9.6会计科目及主要账务处理
附录
第10章资产减值
10.1资产减值准则的制定背景
10.2可能发生减值资产的认定
10.3资产可收回金额的计量
10.4资产减值损失的确定
10.5资产组的认定及减值处理
10.6商誉减值的处理
10.7会计科目及主要账务处理
附录1
附录2
第11章职工薪酬
11.1基础知识
11.2确认和计量
11.3会计科目及主要账务处理
附录
第12章企业年金基金
12.1基础知识
12.2确认和计量
12.3账务处理和财务报表的编报
12.4会计科目及主要账务处理
附录
第13章股份支付
13.1基础知识
13.2以权益结算的股份支付
13.3以现金结算的股份支付
13.4股份支付的会计处理
附录
第14章债务重组
14.1基础知识
14.2债务重组的会计处理
14.3会计科目及主要账务处理
附录
第15章或有事项
15.1基础知识
15.2确认和计量
15.3会计科目及主要账务处理
附录
第16章收入
16.1基础知识
16.2销售商品收人
16.3提供劳务收入
16.4让渡资产使用权收入
16.5会计科目及主要账务处理
附录
第17章建造合同
17.1基础知识
17.2合同收入
17.3合同成本
17.4合同收人与合同费用的确认
17.5建造承包商会计科目及主要账务处理
17.6披露
附录
第18章政府补助
18.1基础知识
18.2确认和计量
18.3会计科目及主要账务处理
附录
第19章借款费用
19.1基础知识
19.2确认和计量
19.3会计科目及主要账务处理
附录
第20章所得税会计
20.1基础知识
20.2确认和计量
20.3会计科目及主要账务处理
附录
第21章外币折算
21.1基础知识
21.2外币交易的会计处理
21.3外币财务报表的折算
附录
第22章企业合并
22.1基础知识
22.2同一控制下的企业合并
22.3非同一控制下的企业合并
22.4会计科目及主要账务处理
附录
第23章租赁
23.1基础知识
23.2融资租赁
23.3经营租赁
23.4售后租回交易
23.5会计科目及主要账务处理
附录
第24章会计政策、会计估计变更和差错更正
24.1基础知识
24.2会计政策变更
24.3会计估计变更
24.4前期差错更正
24.5披露
24.6会计科目及主要账务处理
附录
第25章资产负债表日后事项
25.1基础知识
25.2资产负债表日后调整事项
25.3资产负债表日后非调整事项
附录
第26章每股收益
26.1基础知识
26.2基本每股收益
26.3稀释每股收益
26.4其他
附录
第3篇特定行业的特定业务准则篇
第27章生物姿产
27.1基础知识
27.2确认和初始计量
27.3后续计量
27.4收获与处置
27.5会计科目及主要账务处理
附录
第28章石油天然气开采
28.1基础知识
28.2矿区权益的会计处理
28.3油气勘探的会计处理
28.4油气开发的会计处理
28.5油气生产的会计处理
28.6会计科目及主要账务处理
附录
第29章金融工具确认和计量
29.1基础知识
29.2金融工具确认
29.3金融工具计量
29.4金融资产减值
29.5通用会计科目及主要账务处理
29.6专用会计科目及主要账务处理
附录
第30章金融资产转移
30.1基础知识
30.2金融资产转移的确认
30.3金融资产转移的计量
附录
第31章套期保值
31.1基础知识
31.2套期工具和被套期项目
31.3套期确认和计量
31.4会计科目及主要账务处理
附录
第32章原保险合同
32.1基础知识
32.2原保险合同的确认
32.3原保险合同收入
32.4原保险合同准备金
32.5原保险合同成本
32.6会计科目及主要账务处理
附录
第33章再保险合同
33.1基础知识
33.2分出业务的会计处理
33.3分入业务的会计处理
33.4会计科目及主要账务处理
附录
第34章金融工具列报
34.1基础知识
34.2金融工具列示
34.3金融工具披露
附录
第4篇报告准则篇
第35章财务报表列报
35.1基础知识
35.2基本要求
35.3资产负债表
35.4利润表
35.5所有者权益变动表
35.6附注
附录
第36章现金流量表
36.1基础知识
36.2基本要求
36.3经营活动现金流量
36.4投资活动现金流量
36.5筹资活动现金流量
36.6披露
36.7现金流量表列报格式及编写说明
附录
第37章中期财务报告
37.1基础知识
37.2中期财务报告的内容
37.3确认和计量
附录
第38章合并财务报表
38.1基础知识
38.2合并范围
38.3合并程序
附录
第39章分部报告
39.1基础知识
39.2报告分部的确定
39.3分部信息的披露
附录
第40章关联方披露
40.1基础知识
40.2关联方
40.3关联方交易
40.4披露
附录
附录A《中华人民共和国会计法》
附录B《企业财务会计报告条例》
附录C企业会计准则实施问题专家工作组意见汇编
附录D财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知
附录E企业会计准则解释汇编
书摘插图
第1篇综合篇
第1章新企业会计准则体系概述
1.2新企业会计准则的主要变化
新企业会计准则体系实现了多个方面的创新。例如，新准则着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求；着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为；着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；等等。
企业会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会计准则中出现的一些主要变化，值得会计信息使用者关注，主要体现在几个方面。
1．新准则将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，会计要素中引入“利得”、“损失”概念
本次修订将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”。除此之外，原来12项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则（权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基础），把划分收益性支出和资本性支出原则融人具体准则中，把一致性原则融人可比性原则中，增补了“实质重于形式”等原则。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则等，也强调了可比性（一致性）、明晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适当的补充和完善。
另外，新准则对会计要素的定义进行了重大调整，引入了“利得”和“损失”概念。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。
2．新准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性新《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”
公允价值的应用、计量成为本次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论有关问题。例如，生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性?而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。目前，基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的主要计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则可采用公允价值计量。
考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和具有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。
总体上说，新准则体系对公允价值的运用是适度、谨慎的。
3．新准则出台后，会计自由裁量权加大，有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人员的主观职业判断
需要会计人员运用职业判断的事项举例：
（1）估计无形资产使用寿命。估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计人使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
（2）无形资产研发支出。一改旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新《无形资产》会计准则将企业的研发划分成两个阶段，并允许开发支出予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，较难明确划分研究和开发两个阶段。
（3）金融工具会计。金融工具会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，需要会计人员做出更多的职业判断。当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，需要利用其他信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难。实务界要系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要，实际上，随着新会计准则的实施，部分资产的计量已超过了报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服务机构提供估值服务支持，在实施过程中很可能遇到难以计量的情形。
4．着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则
新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳人合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。
5．利润调节、操纵受限
（1）存货管理办法变革。新存货准则，取消了“后进先出法”。原因是IAS2在2003
年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRS保持一致。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。
原先采用“后进先出法”，存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现波动。
例如，采用“后进先出法”的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出法”，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
（2）资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确：计提的减值准备不得转回，这也是新准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。
当然，仍有可以转回的资产减值。例如：
1）存货跌价准备；
2）消耗性生物资产跌价准备；
3）递延所得税资产账面价值的减记金额；
4）融资租赁中出租人未担保余值的减值；
5）以摊余成本计量的金融资产减值损失；
6）已确认减值损失的可供出售债务工具。
（3）关联方披露。
1）新准则扩展了关联方的范围。
①新关联方披露准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
②也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。
2）新准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免。新准则规定，企业对外提供合并财务报表的，不必在合并财务报表中披露包括在合并财务报表中的企业集团成员之间的交易，但在个别财务报表中仍然应当披露有关关联方关系及其交易的信息。
新准则在防止利润操纵方面的规定举例：
例1可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润？
①在成本模式计量的情况下——房地产转换后的人账价值以其转换前的账面价值确定。
②在公允价值模式计量的情况下——自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计人所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入未分配利润。
关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为投资性房地产。母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产，该房地产应当确认为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。
例2可否利用交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转来操纵利润？
新准则严格禁止交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转。新准则规定，在初始确认时将某项金融资产确认为交易性金融资后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。这一规定，将有效杜绝券商通过调账来控制自营规模和公司利润。
6．企业合并会计处理发生了变革、合并财务报表基本理论依据方法发生了变革
（1）企业合并会计处理。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1）同一控制下的企业合并。目前中国的企业合并很多是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。新准则规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单项反映，同时资产按照历史成本计量。
2）非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
（2）合并财务报表基本理论的变革。与原《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。
另外，母公司不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应改按权益法核算。
7．金融工具会计准则的变革
关于金融工具的4项具体会计准则（《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》）主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
8．其他方面
（1）资金的时间价值在新准则中得到体现。例如，金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。（注：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。）这使得拥有长期应收、应付款项的企业不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进企业管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。
（2）成本补偿制度进一步完善。新准则着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息发挥着新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊人成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，已将企业担负的社会责任引入到会计系统中，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。
（3）投资。原来按短、长期划分，短期投资主要是指股票、债券的投资，按照成本与市价孰低原则计量；规定“持有到期”的长期债券要以历史成本计量，并计提减值准备。新准则规定对交易性的股票、债券按金融工具确认和计量准则执行，改变了原来短期投资的处理方法，这部分内容在金融工具确认和计量准则中有规定。
……
