如何理解所得税会计的处理程序？

如何理解所得税会计的处理程序？

【解答】企业的所得税会计的处理程序如下：

首先：已知会计利润，计算应纳税所得额：

应纳税所得额＝会计税前利润+（或减）永久性差异-发生的应纳税时间性差异+发生的可抵减时间性差异-转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异；

其次，在纳税影响会计法下计算时间性差异的所得税影响：

发生的应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款的贷方，转回时计入递延税款的借方。发生的可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款的借方，转回时计入递延税款的贷方。

时间性差异的所得税影响金额的计算：

一般的时间性差异对所得税的影响＝时间性差异×所得税率（递延法下，转回的时间性差异按原来的税率计算，债务法下，转回的时间性差异用现行税率计算）

特殊的时间性差异如：投资企业所得税税率大于被投资企业的所得税税率时，其时间性差异对所得税的影响金额的计算如下：

时间性差异＝（投资收益的金额）/（1-被投资企业的所得税税率）×（投资企业的所得税税率-被投资企业的所得税税率）

例题1：某企业2002年度有关所得税会计处理的资料如下：

（1）本年度实现税前会计利润600000元，所得税税率为33%。

（2）本年度投资收益120000元，其中：国债利息收入20000元，公司债券利息收入15000元，按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额85000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入应纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15%。

（3）本年度按会计方法计算的折旧费用为40000元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得前扣除的折旧费用为20000元。

要求：

（1）按应付税款法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。

（2）按递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。

（3）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少的本年度净利润。

解析：

（1）采用应付税款法核算

本期所得税费用与本期应交所得税相等。

本年度应交所得税＝（税前会计利润600000元-国债利息收入20000元-权益法下确认的投资收益85000元+多提折旧费用20000元）×33%＝169950元。

本年度所得税费用＝169950元

借：所得税 169950

贷：应交税金——应交所得税 169950

（2）采用递延法核算

无论采用应付税款法核算，还是采用递延法核算，本年度应交所得税的金额应相等，即应交所得税等于169950元。在递延法下，首先应计算确定应交所得税金额和递延税款发生额，然后才能确定所得税费用金额。

该企业按权益法核算确认的投资收益为85000元，由于被投资企业的所得税税率低于该企业所得税税率，因此，按递延法核算应确认的递延税款贷方发生额为：

递延税款贷方发生额＝85000/（1-15%）×（33%-15%）＝18000元。

该企业由于会计上多计提折旧20000元使递延税款产生的借方发生额为：

递延税款借方发生额＝20000×33%＝6600元。

上述两项时间性差异影响的递延税款本期贷方发生额为11400元。

本年度所得税费用＝本年度应交所得税169950元+本年度递延税款贷方发生额11400元＝181350元。

借：所得税 181350

贷：递延税款 11400

应交税金——应交所得税 169950

（3）采用递延法比采用应付税款法减少的本年度净利润＝181350-169950＝11400元。